抵减 ≠ 抵扣!进项税额加计抵减计算基础如何界定?【下篇】

发布于 2020-07-01 21:12:44

关于加计抵减政策 :按照财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号,以下简称“39号公告”)。文件规定,自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税人(注:指一般纳税人,下同)按照当期可抵扣进项税额加计10%(或15),抵减应纳税额(以下称加计抵减政策)。

进项税额的界定

我们都知道,企业在日常经营活动中不仅仅只有在采购货物的取得专用发票,比如,企业购买的税控设备从税控发行商取得专票,或者是购买一些福利取得对方开出的专用发票,那企业取得以上的专用发票,是不是都属于可抵扣进项?

依据增值税规定,增值税一般纳税人支付的二项费用(税控设备及技术维护费)在增值税应纳税额中全额抵减的,其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证,其进项税额不得从销项税额中抵扣。在这里增值税专用发票它不作为增值税抵扣凭证,进项税额不得从销项税额中抵扣,所以给人容易造成误解。在操作时一般纳税人认证勾选不抵扣,小规模纳税人直接填写减免明细表。

除了以上这种情况,按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额,不得计提加计抵减额具体还有:

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
2.非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。
4.非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。
6.购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

加计抵减额计算基础确定

当期计提加计抵减额= 当期可抵扣进项税额 x 10%(或15%)
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

提醒:(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)文第七条第(四)项规定:

企业出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策,其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

企业兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算:

不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

加计抵减计算处理:

实际计算当期应纳增值税时,应先扣减正常的进项税额,而后再扣减加计抵减额。我们还是以案例说明:

1、 全部不能抵减

抵减前应纳税额 等于0,且当期可抵减加计抵减额全部结转下期

某企业是从事广告服务的增值税一般纳税人,符合加计抵减政策,假设该企业2020年1月份销项税额200万元,进项税额300万元(都可抵扣),期初留底进项税额为0,实际抵减额为0;

当期可抵扣进项税额为 =300万元,
当期销项税额为 =200万元
本期计提加计抵减额=300 x 10% =30万元
计抵减前应纳税额等于 0 ,本期计提加计抵减30万元全部结转下期抵减。

2、全部抵减

抵减前的应纳税额 大于 0 ,且当期可抵减加计抵减额,当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减。

某企业是从事广告服务的增值税一般纳税人,符合加计抵减政策,该2020年2月分销项税额400元,进项税额200万元(全部可抵扣),期初留底进项税额为100万元,期初加计抵减30万元

当期可抵扣进项税额为 300万元,
当期销项税额为400万元
本期计提加计抵减额为200 x 10%=20万元
当期的应纳税额等于 400-300 =100
当期的应纳税额100 >当期加计抵减额30+20=50元,可以在当期应纳税额中全部抵减

3、部分抵减

抵减前的应纳税额大于0,且小于或等于当期可抵减加计抵减额的,以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额,结转下期继续抵减。

某企业是从事广告服务的增值税一般纳税人,符合加计抵减政策,假设该企业当月销项税额320万元,进项税额为300万元(全部可抵扣),期初留底进项税额为0;期初加计抵减额为0;

当期可抵扣进项税额为 300万元,
当期销项税额为320元
本期计提加计抵减额为300 x 10%=30万元
当期的应纳税额等于 320-300 =20
当期的抵减前应纳税额20<当期加计抵减额30元, 所以本期计提加计抵减30只能结转20元,剩余的10元可以结转下期继续抵减:

加计抵减进项税的会计处理

《增值税会计处理规定》规定,“减免税款”专栏,记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额。对于当期直接减免的增值税,借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”科目,贷记损益类相关科目。

《<企业会计准则第16 号——政府补助>应用指南》的规定,直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产,不作为本准则规范的政府补助。

所以,加计抵减的增值税不作为政府补助,不需按照政府补助会计准则操作。

1、(案例3)当期计提加计抵减额,计提时做如下会计分录:

借:应交税费——应交增值税(减免税款)30
  贷:递延收益 30

2、(案例3)实际抵减增值税应纳税时
实际抵减时,按可抵减的加计抵减额 应做如下分录:
借:递延收益 20
  贷:营业外收入 20
3、(案例3)加计抵减优惠到期

加计抵减政策执行到期后,企业不再计提加计抵减额,结余的加计抵减额停止抵减。公司仍有未抵减的加计抵减额,将尚未抵减的全额做如下会计分录:

借:递延收益 10
  贷:应交税费——应交增值税(减免税款)10

纳税申报表填写

1.在《附列资料(四)》第6行“一般项目加计抵减额计算”、第7行“即征即退项目加计抵减额计算”的“本期实际抵减额”列

2.增值税纳税主表

主表第19栏“应纳税额”栏按以下公式填写。本栏“一般项目”列“本月数”=第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”。

增值税加计抵减适用范围

一、享受群体:

1、2020年1月1日前设立的企业:

(1):生产、生活性服务业,是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%。
(计算公式:2019年提供邮政服务、电信服务、现代服务取得的销售额➗2019年取得的全部销售额)
(2)生活性服务业,是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
(计算公式:2019年提供生活服务取得的销售额➗2019年取得的全部销售额)

2、2020年1月1日后设立的企业:

自设立之日起3个月的销售额,符合对应服务销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人,自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

二、执行时间、适用比例:

1、自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。

2、2019年10月1日至2021年12月31日,允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%,抵减应纳税额。

----来源于猫叔说税

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