借款利息支出是予以资本化还是费用化在当期税前扣除

发布于 2020-07-25 21:10:22

A集团公司2019年12月向银行借款5000万元,全部投资入股其全资子公司——上海A科技公司,该借款利息支出是予以资本化还是费用化在当期税前扣除?

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geshui100
geshui100 2020-07-25

企业借款对外投资,其利息支出应计入当期损益,不得进行资本化摊销扣除。

为什呢?原因有三:

其一、企业的各项资产以历史成本为计税基础。

法规依据:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第五十六条规定

企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。

其二、不需要资本化的借款费用直接费用化,计入当期损益税前扣除。

法规依据:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第三十七条规定

企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本,并依照本条例的规定扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例释义》第三十七条规定:

本条规定的应计入有关资产成本的借款费用,是限于企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款费用,而且此类费用必须限于这些资产的购建期间,在这些资产购建后,或者存货达到预定可销售状态后而发生的所谓借款费用,是不允许计入有关资产的成本,而是应根据其他有关规定作相应税务处理。

需要注意的是,借款费用应否资本化与借款期间长短无直接关系。如果某纳税年度企业发生长期借款,并且没有指定用途,当期也没有发生购置固定资产支出,则其借款费用全部可直接扣除。

其三、企业投资资产以支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为投资成本。

法规依据:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第七十一条规定

企业所得税法第十四条所称投资资产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
  
企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除。
  
投资资产按照以下方法确定成本:
  
(一)通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本; 
(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

综上所述,企业对外投资的资产的计税基础(即历史成本)不得随意调整,其借款用于对外投资的利息支出,应费用化计入财务费用税前扣除,不得调整投资资本的计税基础。

另外,现行税法对借款利息资本化的情形进行了列举,对外投资的借款利息不在借款利息资本化的范围内,应计入当期损益税前扣除。

因此,A集团公司2019年12月向银行借款5000万元,用于投资全资子公司,其利息支出不得资本化,应当期损益直接税前扣除。

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